3.应收款项及坏账
5.长期股权投资
2009
13:06
449
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4.存货
1．存货的入账价值如何确定？
企业会计制度规定，存货在取得时，按照实际成本入账。存货实际成本的计量因其来源不同而有所不同，具体按以下原则确定：
（1）购入的存货，其实际成本包括下列各项：
①买价。指进货发票所注明的货款金额。
②运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储贷等费用。
③运输途中的合理损耗。有些物资，在运输途中会发生一定的短缺和损耗，除合理的途耗应当计入物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应向责任单位或过失人索取赔偿，不计入进货成本。至于因自然灾害而发生的意外损失，减去保险赔偿款和可以收回的残值作价后的净损失，应作为营业外支出处理，不得计入进货成本。属于无法收回的其他损失，计入管理费用，也不得计入进货成本。
④入库前的挑选整理费用。指购入的物资需要经过挑选整理才能使用，因而在挑选整理过程中发生的工资、费用支出，以及挑选整理过程中所发生的数量损耗（扣除可回收的下脚废料等）的价值。
⑤按规定应计入成本的税金。如进口物资按规定支付的进口关税。
⑥其他费用。如大宗物资的市内运杂费。但市内零星运杂费、采购人员的差旅费和采购机构的经费，以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在货的实际成本中。
（2）自制的存货，有自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。它们的实际成本包括制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。
（3）委托外单位加工完成的存货，有加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等。它们的实际成本，应包括实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。
（5）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：第一，同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；第二，同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：
①收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；
②支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应交付的相关税费，作为实际成本。
（7）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：
①收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。
②支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。
（8）盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为成本。
存货实际成本的计量，也因行业的不同而不同。例如，商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，不计入商品的实际成本，应作为进货费用，直接计入当期损益。商品流通企业委托外单位加工的商品，应以加工前商品的进货原价，加上加工费用和按规定应计入成本的税金，作为加工后商品的实际成本。
2．存货按实际成本计价收发的核算如何记账？
采用实际成本进行核算的，一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业（主要指未采用电子计算机处理日常核算业务的企业，下同）。由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，所以同一项目的存货，其单价或单位成本往往不同。要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。企业会计制度规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。这五种方法都有自身的特点，企业应根据具体情况选用。
商品流通企业的商品存货的日常核算，对批发商品来说，一般应采用进价计算。各批进价不同时，售出或发出的商品进价也可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等方法中选用一种进行核算。
3．存货按计划成本计价收发的核算如何记账？
采用计划成本核算方法的，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本核算。
采用计划成本进行日常核算的企业，其基本方法如下：
（1）企业应先制定各种原材料的计划成本目录。规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。计划单位成本在年度内一般不作调整。
（2）平时收到原材料时，应按计划单位成本计算出收入原材料的计划成本填入收料单内，并将实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。
（3）平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关账户，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。
发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。材料成本差异在的计算公式如下：
本月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异十本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本十本月收入材料的计划成本）×100％
上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100％
对存货日常核算采用何种方法，由企业根据实际情况自行确定，但要遵守前后一致的原则。在采用实际成本进行核算时，对于发出存货的实际成本的计算方法，以及在采用计划成本进行核算时，对于成本差异的分摊方法，一经确定之后一般不应变更。
例：某工业企业月初库存某种材料1000件,每件计划成本为100元,材料成本差异分配率为－2%；本月5日以商业承兑汇票方式购入该种材料2000件,每件买价为100元,有关运杂费4000元,专用发票列明应支付增值税共计34680元；本月20日以转账支票方式购进该种材料1000件,专用发票列明每件买价为99元,另应支付的增值税为16830元；本月发出材料汇总表列明,产品生产领用该种材料1500件,生产部门一般性消耗500件,企业厂部领用1200件。
要求：根据上述资料计算月末材料成本差异分配率及各种部门领用材料应负担的材料成本差异,并作购料、发料及结转材料成本差异的有关会计分录(假定购进的材料都于当日验收入库)。
解析：(1)材料成本差异率及分配的有关计算
月初材料成本差异额为1000×100×(－2%)＝－2000(元)
本月购进材料成本差异额为：
［(2000×100+4000)－2000×100］+1000×(99－100)＝3000(元)
月末材料成本差异分配率＝
本月领用材料应负担的成本差异为：
产品生产领用＝1500×100×0．25%＝375(元)
生产单位一般消耗＝500×100×0．25%＝125(元)
厂部领用＝1200×100×0．25%＝300(元)
合计 800（元）
(2)有关会计分录：
①5月购进材料时：
借：应交税金——应交增值税(进项税额) 34680
物资采购 204000（实际成本）
贷：应付票据 238680
入库时：
借：原材料 200000（计划成本）
材料成本差异 4000（超支）
贷：物资采购 204000
②20日购进材料时：
借：物资采购 99000（实际成本）
应交税金——应交增值税(进项税额) 16830
贷：银行存款 115830
入库时：
借：原材料 100000（计划成本）
贷：物资采购 99000
材料成本差异 1000（节约）
③发出材料时：
借：生产成本——基本生产成本 150000
制造费用 50000
管理费用 120000
贷：原材料 320000（计划成本）
④分配结转材料成本差异时：
借：生产成本——基本生产成本 375
制造费用 125
管理费用 300
贷：材料成本差异 800（结转差异，属“超支”性质）
4．一般纳税人企业采购存货（材料）如何记账？
实行增值税的一般纳税人企业，购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣。在会计核算时，在购进阶段，进行账务处理时应实行价、税分离，价、税分离的依据是增值税专用发票上(或海关提供的完税凭证)注明的增值税和价款。属于价款部分，计入购入货物的成本，属于增值税的部分，计入进项税额。由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（其他货币资金等）
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库
借：在途物资
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
购入的材料收到，验收入库时，
借：原材料
贷：在途物资
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库
在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。
例：企业采用托收承付结算方式从红星公司购入乙材料一批，货款70000元，增值税11900元，对方代垫运费600元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
借：原材料——乙材料 70600
应交税金——应交增值税（进项税额） 11900
贷：应付账款——红星公司 82500
例：企业采用委托收款结算方式从红星公司购入乙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为83000元。
借：原材料——乙材料 83000
贷：应付账款——红星公司 83000
下月初用红字冲回
借：原材料——乙材料 83000
贷：应付账款——红星公司 83000
（4）货款已经预付，材料尚未验收入库
预付账款时，
借：预付账款
贷：银行存款
材料入库时，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付货款时，
借：预付账款
贷：银行存款
5．一般纳税人企业购入免税产品如何记账？
按照增值税暂行条例规定，企业购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按10％的扣除率计算进项税额，并准予以销项税额扣除。在会计核算时，一是按购进特殊产品有关凭证上确定的金额(买价)扣除10％的进项税额，作为其成本；二是扣除的10％部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。
例：某企业收购农业产品，实际支付的价款为50000元(假如不考虑其他因素，该企业材料采用实际成本进行日常核算)，计算进项税额为:
50000×10％＝5000(元)
企业应作如下会计处理：
借：原材料 45 000
应交税金──应交增值税(进项税额) 5 000
贷：银行存款 50 0O0
6．企业购进商品在“货到未付款”时如何记账？
参见[一般纳税人企业采购存货（材料）如何记账？]
7．企业发生进货退出如何记账？
根据增值税暂行条例及其实施细则和增值税专用发票使用规定，企业购进货物发生退货时，购货方已取得的增值税专用发票应区分两种情况处理：
第一种情况：购货方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方；销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。在未收到购买方退回的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。
第二种情况：在购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据，销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票，收到证明单后，根据退回货物的数量、价款向购货方开具红字专用发票。其存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。
与此相适应，企业发生的进货退出业务在会计处理上也可分为两种情况：第一种情况，企业进货时还未作账务处理，退货时也自然无需进行账务处理。第二种情况，企业进货时已进行账务处理，在办理退货时，应将原账务处理冲回。即发生进货退出时：借记“应付账款”或(应付票据、银行存款)等账户，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额)”、“物资采购”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户。
例：某纺织品公司4月5日从甲服装厂购进成衣一批，对方开具的增值税专用发票上列明，价款10 000元，税额 1 700元，已支付货款，并且商品已到达验收入库。7日仓库保管人员发现所入库商品与合同定购商品质量不符，经与甲服装厂联系，办理退货手续，4月20日收到退回的货款。该纺织品公司应作如下账务处理：
①4月5日，支付货款办理商品入库手续时，作会计分录：
借：商品采购——甲服装厂——成衣 10 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款 l1 700
同时，
借：库存商品——成衣 10000
贷：商品采购——甲服装厂——成衣 10000
②4月7日，办理退货手续后，作会计分录：
借：应收账款 11 700
贷：商品采购——甲服装厂——成衣 10 000
应交税金——成交增值税(进项税额) 1 700
同时：
借：商品采购——甲服装厂——成衣 10 000
贷：库存商品——成衣 10 000
③4月20日收到退回的货款,作会计分录如下:
借: 银行存款 11 700
贷: 应收账款 11 700
8．存货购入过程中发生短缺毁损时如何记账？
购入存货在运输途中发生的短缺和毁损，应根据造成短缺毁损的原因，分别处理。属于定额内的合理损耗，应计入材料的实际成本，视同提高入库材料的单位成本；属于供货单位的责任造成的，如货款尚未承付，应按短缺的数量和发票的单价计算拒付金额，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续，然后按实际承付的数量和金额作出相应的账务处理；如已支付货款，应向供货单位索赔，冲减采购成本，借记“其他应收款”账户，贷记“物资采购”账户；属于尚待查明原因的途中损耗，应按采购成本，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“物资采购”账户，待查明原因后，再根据不同情况进行相应的账务处理。其中，经批准计入材料采购成本的超定额损耗，应借记“物资采购”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
9．企业进出口货物如何记账？
一般纳税人进口货物，应按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额和货物价款，借记“材料采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”等账户。其中，“进项税额”按下述方法计算：
进项税额＝组成计税价格×税率
＝(关税完税价格＋关税＋消费税)×税率
一般纳税人出口销售货物，规定适用零税率，不计算销售收入应交纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申请办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”账户；若企业出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退回的税款时，作相反的会计分录。 10．企业自制或委托外单位加工完成并验收入库的原材料如何记账？
自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。
企业委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按计划成本，借记“原材料”账户，按实际成本，贷记“委托加工物资”账户，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。
11．接受投资者投入的原材料如何记账？
投资者投入的原材料，按计划成本，借记“原材料”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按投资各方确认的价值，贷记“实收资本”(或“股本”)等账户，按计划成本与投资各方确认的价值之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。
12．接受捐赠的材料物资如何记账？
企业接受捐赠的原材料，按以下规定确定其实际成本：
（1）捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
企业接受捐赠的原材料，按计划成本，借记“原材料”账户，按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”账户，按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”账户，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。
外商投资企业接受捐赠的原材料按计划成本，借记“原材料”账户，按照确定的实际成本，贷记“待转资产价值”账户，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。 13．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料如何记账？
企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入原材料的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：
（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
（2）支付补价的，按应收债权账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。
采用计划成本进行原材料核算的企业，上述确定的实际成本即为计划成本。
企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料，按应收债权的账面减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款
银行存款（支付的相关税费）
应交税金
涉及补价的，分别情况处理：
①收到补价的企业，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
坏账准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款（支付的相关税费）
应交税金
②支付补价的企业，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关税费）
应交税金
14．以非货币性交易换入的原材料，其入账价值如何确定？
以非货币性交易换入的原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：
（1）收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本；
（2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。
采用计划成本进行原材料核算的企业，上述确定的实际成本即为计划成本。
15．以短期投资换入存货（原材料）时如何记账？
（1）不涉及补价的非货币性交易换入的原材料
以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，
借：原材料
短期投资跌价准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：短期投资
银行存款
应交税金
（2）涉及补价的非货币性交易换入的原材料
①收到补价的企业
以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，
借：原材料
短期投资跌价准备
银行存款（收到的补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：短期投资
银行存款
应交税金
营业外收入——非货币性交易收益
②支付补价的企业
以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，
借：原材料
短期投资跌价准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：短期投资
银行存款（支付的补价和相关税费）
应交税金
16．以存货换入存货时如何记账？
（1）不涉及补价的非货币性交易换入的原材料
以产成品、库存商品换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，
借：原材料
存货跌价准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：库存商品
银行存款
应交税金——应交增值税（销项税额）
（2）涉及补价的非货币性交易换入的原材料
①收到补价的企业
以产成品、库存商品换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，
借：原材料
存货跌价准备
银行存款（收到的补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：库存商品
银行存款
应交税金——应交增值税（销项税额）
营业外收入——非货币性交易收益
②支付补价的企业
以产成品、库存商品换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，
借：原材料
存货跌价准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：库存商品
银行存款（支付的补价和相关税费）
应交税金——应交增值税（销项税额）
17．以固定资产换入存货时如何记账？
（1）不涉及补价的非货币性交易换入的原材料
以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
按换出固定资产已计提的减值准备，
借：固定资产减值准备
贷：固定资产清理
按“固定资产清理”账户的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产清理
因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理“账户核算。
（2）涉及补价的非货币性交易换入的原材料
①收到补价的企业
以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
按换出固定资产已计提的减值准备，
借：固定资产减值准备
贷：固定资产清理
按收到的补价，
借：银行存款
贷：固定资产清理
按确认的收益，
借：固定资产清理
贷：营业外收入——非货币性交易收益
按“固定资产清理“账户的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产清理
因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理“账户核算。
②支付补价的企业
以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
按换出固定资产已计提的减值准备，
借：固定资产减值准备
贷：固定资产清理
按支付的补价，
借：固定资产清理
贷：银行存款
按“固定资产清理“账户的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产清理
因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理“账户核算。
18．以无形资产换入存货（原材料）时如何记账？
（1）不涉及补价的非货币性交易换入的原材料
以无形资产换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，
借：原材料
无形资产减值准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：无形资产
银行存款
应交税金
（2）涉及补价的非货币性交易换入的原材料
①收到补价的企业
以无形资产换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，
借：原材料
无形资产减值准备
银行存款（收到的补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：无形资产
银行存款
应交税金
营业外收入——非货币性交易收益
②支付补价的企业
以无形资产换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，
借：原材料
无形资产减值准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：无形资产
银行存款（支付的补价和相关税费）
应交税金
19．以长期投资换入存货 （原材料）时如何记账？
（1）不涉及补价的非货币性交易换入的原材料
以长期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，
借：原材料
长期投资价值准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：长期股权投资
长期债权投资
银行存款
应交税金
（2）涉及补价的非货币性交易换入的原材料
①收到补价的企业
以长期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，
借：原材料
长期投资减值准备
银行存款（收到的补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：长期股权投资
长期债权投资
银行存款
应交税金
营业外收入——非货币性交易收益
②支付补价的企业
以长期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，
借：原材料
长期投资减值准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：长期股权投资
长期债权投资
银行存款（支付的补价和相关税费）
应交税金
20．企业用存货对外投资如何记账？
企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资，应视同销售计算缴纳增值税。按投资确认的价值，借记“长期投资”等账户；按增值税专用发票上注明的税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户；按货物成本，贷记“产成品”或“原材料”等账户，按借、贷双方差额，借记或贷记“资本公积”等账户。
21．企业将存货分配给个人，应缴的增值税如何记账？
企业将自产、委托加工或购买的货物分配给个人，应视同销售货物缴纳增值税，按照确认的价值借记“营业外支出”等账户；按照税法计算确定的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户；按二者之间的差额，贷记“主营业务收入”等账户。
22．按规定不予抵扣的进项税额如何记账？
按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，对于购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等，按规定不予抵扣进项税额，账务处理时采用不同的方法：
(1)属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的。其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。
(2)属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法计入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，如果这部分购入货物以后用于按规定个得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”等账户。
例：某企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为3 400万元，材料价款20 000元。材料已入库，贷款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程项目。根据该项经济业务、企业可作如下会计处理：
①材料入库
借：原材料 20 000
应交税金──应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
②工程领用材料
借：在建工程 23 400
贷：应交税金──应交增值税(进项税额转出) 3 400
原材料 20 000
23．进项税额转出如何记账？
企业购进的货物、在产品和产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等，其购进时发生的准备抵扣的进项税额应当转出，由企业承担这部分税负，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等账户，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。企业购入货物及接受应税劳务如果直接用于非应税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额不作为进项税额转出，应直接计入购入货物及接受劳务的成本。
24．在建工程领用材料如何记账？
属于企业在建工程领用的材料，应按领用材料的实际或计划成本，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”账户；月末，结转在建工程已领未用下月仍需继续使用的材料，借记“原材料”账户，贷记“在建工程”账户（下月初用红字冲回）。若企业采用计划成本收发材料，月末还需结转本月耗用材料等应分摊的材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字），借记“在建工程”账户，贷记“材料成本差异”账户。 25．生产领用包装物如何记账？
对于企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，应该领用包装物的实际成本(或计划成本)计入产品生产成本，借记“生产成本”账户，贷记“包装物”账户。
例：生产领用包装物一批，计划成本2 000元。应作会计分录:
借：生产成本 2 000
贷：包装物 2 000
26．随同产品出售的包装物如何记账？
对于随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本，作为包装费用，计入产品销售费用中，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户。对于随同产品出售单独计价的包装物，应该单独反映其销售成本(或支出)，于销售发出时，视同材料销售处理，借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户。
27．出租、出借包装物如何记账？
企业多余或闲置未用的包装物可以出租、出借给外单位使用。在摊销其价值时，可视其价值的大小，采用一次摊销、分次摊销、五五摊销或净值摊销的方法。出租、出借包装物的核算可分为以下几个步骤：
（1）在第一次领用新包装物时，按出租、出借包装物的实际成本，分别借记“其他业务支出”（出租包装物）、“营业费用”账户（出借包装物），贷记“包装物”账户。出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”账户分次摊销，在第一次领用时，借记“待摊费用”账户，贷记“包装物”账户；分次摊销时，分别借记“其他业务支出”、“营业费用”等账户，贷记“待摊费用”账户。
（2）收到出租包装物的租金时，将其租金收入作为其他业务收入处理，借记“现金(或银行存款)”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税金──应交增值税(销项税额)”账户。
（3）收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户，退回押金作相反会计分录。
（4）出租、出借包装物发生修理费用时，应借记“其他业务支出”、“营业费用”账户，贷记“银行存款”(或原材料、生产成本等)账户。
（5）对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”账户，按应交的增值税，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户，按其差额，贷记“其他业务收入”账户。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税金——应交消费税”等账户；对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，企业应按加收的押金，借记“其他应付款”账户，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”等账户，按其差额，贷记“营业外收入——逾期包装物押金没收收入”账户。
（6）出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等账户，贷记“其他业务支出”(出租包装物)、“营业费用”(出借包装物)等账户。
28．低值易耗品如何记账？
（1）购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照[]、[]、[]、[]、[]、[]规定进行会计处理。
（2）一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“低值易耗品”账户。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户。
（3）分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，贷记“低值易耗品”账户。根据低值易耗品的耐用期限计算月平均摊销额，摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“待摊费用”账户或“长期待摊费用”账户。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户。
（4）采用五五摊销法摊销的低值易耗品，在领用时借记“低值易耗品(在用低值易耗品)”账户，贷记“低值易耗品(在库低值易耗品)”账户；在领用月份终了时摊销成本的50％，借记“制造费用”、“管理费用”或“其他业务支出”等账户，贷记“低值易耗品(低值易耗品摊销)”账户；在报废时如有残料收回，应予入账，借记“原材料”或“辅助材料”账户，贷记“低值易耗品(在用低值易耗品)”账户；同时，摊销实际成本50％减去残值后的余额，并将“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”的该项业务的净摊销额对冲。
（5）报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用。借记“原材料”账户，贷记有关成本、费用账户。
如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。借记“低值易耗品”账户，贷记有关成本、费用账户。
（6）如果企业按计划成本进行低值易耗品的核算，在报废时还应分摊成本差异，借记“制造费用”或“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异”账户(实际成本小于计划成本的差异用红字)。
29．自制半成品如何记账？
（1）已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品，应按实际成本，借记“自制半成品”账户，贷记“生产成本”账户。对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在“生产成本”账户核算，不通过“自制半成品”账户核算。
（2）从半成品库领用自制半成品继续加工时，应按实际成本，借记“生产成本”账户，贷记“自制半成品”账户。
（3）委托外单位加工的自制半成品，发出加工时，借记“自制半成品（委托外部加工自制半成品）”账户，贷记“自制半成品（库存半成品）”账户。
支付的外部加工费和运杂费等，借记“自制半成品（委托外部加工自制半成品）”账户、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”等账户。
加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记“自制半成品（库存半成品）”账户，贷记“自制半成品（委托外部加工自制半成品）”账户。 30．商品流通企业库存商品采用进价核算的如何记账？
（1）购入的商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”或“在途物资”等账户。
（2）企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“委托加工物资”账户。
（3）企业销售发出商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业结转发出商品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
31．商品流通企业库存商品采用售价核算的如何记账？
（1）购入的商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“物资采购”或“在途物资”等账户，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户
（2）企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”账户，按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”账户，按商品售价与进价的差异，贷记“商品进销差价”账户。
（3）企业销售发出的商品，平时结转销售成本时可按商品售价结转，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
（4）月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。
已销商品应分摊的进销差价，按以下方法计算：
差价率=月末分摊前“商品进销差价”账户余额÷（月末“库存商品”账户余额＋月末“受托代销商品”账户余额＋本月“主营业务收入”账户贷方发生额）×100
本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”账户贷方余额×差价率
这里的“主营业务收入”，是指采用售价核算的商品所取得的收入。
委托代销商品可用上月的差价率计算应分摊的进销差价；企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在年度终了，对商品的进销差价进行一次核实调整。
32．商品流通企业采用售价核算的商品发生溢余如何处理？
采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价，借记“库存商品”账户，按进价，贷记“待处理财产损溢”账户，按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
库存商品发生损失，按进价和不可抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”账户，按售价，贷记“库存商品”账户，按不可抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户，按售价与进价的差额，借记“商品进销差价”账户。
33．委托加工物资如何记账？
企业委托加工材料的核算，可分为以下几个步骤：
（1）企业发给外单位加工的材料时，应按实际成本，借记“委托加工材料”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。采用计划成本核算的企业，应按计划成本，借记“委托加工材料”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。同时，结转材料成本差异，借记“委托加工材料”账户，贷记“材料成本差异”账户(实际成本小于计划成本时用红字登记，下同)。
（2）企业支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”账户。“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“银行存款”等账户；需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，分别以下情况处理：
①收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；
②收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户(采用计划成本或售价核算的企业，按计划成本或售价记入“原材料”或“库存商品”账户，实际成本与计划成本或售价之间的差异，记入“材料成本差异”或“商品进销差价”账户)，贷记“委托加工物资”账户。
例：某企业发生以下经济业务：
①企业根据加工合同发出材料一批，交加工单位，计划成本为5 000元，材料成本差异(超支)500元。作会计分录如下：
借：委托加工物资 5 000
贷：原材料 5 000
同时：
借：委托加工物资 500
贷：材料成本差异 500
②通过银行支付加工费和外地运杂费500元。作会计分录如下：
借：委托加工物资 500
贷：银行存款 500
③本月加工完成验收入库的材料的计划成本为5600元，材料成本差异(超支)为400元。作会计分录如下：
借：原材料 5 600
贷：委托加工物资 5 600
同时：
借：材料成本差异 400
贷：委托加工物资 400
34．购入货物直接用于免税项目如何记账？
用于免税项目的购进货物或者应税劳务，按规定不予抵扣进项税额。企业购入直接用于免税项目的货物及接受应税劳务时，应按增值税专用发票上注明的增值税税金，借记“物资采购”、“原材料”等账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
35．购入货物直接用于非应税项目如何记账？
非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产、在建工程等。企业购入直接用于非应税项目的货物及接受应税劳务时，其增值税专用发票上注明的增值税额，应计入购入货物及接受应税劳务的成本。借记“物资采购”、“原材料”、“委托加工物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。
36．购入货物直接用于集体福利项目如何记账？
购入货物直接用于集体福利项目的，按规定不予抵扣进项税额。其增值税专用发票上注明的增值税额应计入购进货物的成本。借记“物资采购”等账户，贷记“银行存款”等账户。
37．购入货物直接用于个人消费项目如何记账？
购入货物直接用于个人消费的，按规定不予抵扣进项税额，其增值税专用发票上注明的增值税额，应计入购进货物的成本。借记“物资采购”等账户，贷记“银行存款”等账户。
38．如何计提存货跌价准备？
期末，企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”账户；
如果已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“管理费用——计提的存货跌价准备”账户。
但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以本账户的余额冲减至零为限。
例：某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的价值的核算，并运用“备抵法”进行相应的账务处理。该企业1998年年末存货的账面成本为200000元，预计可变现净值为180000元。1999年年末存货的预计可变现净值为170000元。2000年年末存货的可变现净值为190000元。2001年末存货的可变现净值为210000元。请采用备低法进行账务处理。
具体处理如下：
（1）1998年年末，应计提的存货跌价准备为20000元。
借：存货跌价损失 20000
贷：存货跌价准备 20000
（2）1999年年末，应计提的存货跌价准备为10000元。
借：存货跌价损失 10000
贷：存货跌价准备 10000
（3）2000年年末，存货的可变现净值有所恢复，则应冲减计提的存货跌价准备为20000元。
借：存货跌价准备 20000
贷：存货跌价损失 20000
（4）2001年年末，存货的可变现价值进一步恢复，则应冲减计提的存货跌价准备为10000元（以以前已入账的减少数为限度）。
借：存货跌价准备 10000
贷：存货跌价损失 10000
39．存货盘盈如何记账？
（1）发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整存货账的实存数，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”账户。
采用计划成本（或售价）核算的，还应当同时结转成本差异。
（2）经有关部门批准后，再计入管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。
例：某公司经财产清查，发现盘盈钢材1000公斤。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按计划成本每公斤2元入账，其账务处理如下：
(1)未批准以前，应作会计分录：
借：原材料 2 000
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2 000
(2)批准以后，计入管理费用，应作会计分录如下：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2 000
贷：管理费用 2 000
40．存货盘亏和毁损如何记账？
企业盘亏和毁损的存货，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。采用计划成本（或售价）核算的，还应当同时结转成本差异。
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账：
①属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
②对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
③对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：
借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
④对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
1．存货的入账价值如何确定？
企业会计制度规定，存货在取得时，按照实际成本入账。存货实际成本的计量因其来源不同而有所不同，具体按以下原则确定：
（1）购入的存货，其实际成本包括下列各项：
①买价。指进货发票所注明的货款金额。
②运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储贷等费用。
③运输途中的合理损耗。有些物资，在运输途中会发生一定的短缺和损耗，除合理的途耗应当计入物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应向责任单位或过失人索取赔偿，不计入进货成本。至于因自然灾害而发生的意外损失，减去保险赔偿款和可以收回的残值作价后的净损失，应作为营业外支出处理，不得计入进货成本。属于无法收回的其他损失，计入管理费用，也不得计入进货成本。
④入库前的挑选整理费用。指购入的物资需要经过挑选整理才能使用，因而在挑选整理过程中发生的工资、费用支出，以及挑选整理过程中所发生的数量损耗（扣除可回收的下脚废料等）的价值。
⑤按规定应计入成本的税金。如进口物资按规定支付的进口关税。
⑥其他费用。如大宗物资的市内运杂费。但市内零星运杂费、采购人员的差旅费和采购机构的经费，以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在货的实际成本中。
（2）自制的存货，有自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。它们的实际成本包括制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。
（3）委托外单位加工完成的存货，有加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等。它们的实际成本，应包括实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。
（5）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：第一，同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；第二，同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：
①收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；
②支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应交付的相关税费，作为实际成本。
（7）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：
①收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。
②支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。
（8）盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为成本。
存货实际成本的计量，也因行业的不同而不同。例如，商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，不计入商品的实际成本，应作为进货费用，直接计入当期损益。商品流通企业委托外单位加工的商品，应以加工前商品的进货原价，加上加工费用和按规定应计入成本的税金，作为加工后商品的实际成本。
2．存货按实际成本计价收发的核算如何记账？
采用实际成本进行核算的，一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业（主要指未采用电子计算机处理日常核算业务的企业，下同）。由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，所以同一项目的存货，其单价或单位成本往往不同。要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。企业会计制度规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。这五种方法都有自身的特点，企业应根据具体情况选用。
商品流通企业的商品存货的日常核算，对批发商品来说，一般应采用进价计算。各批进价不同时，售出或发出的商品进价也可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等方法中选用一种进行核算。
3．存货按计划成本计价收发的核算如何记账？
采用计划成本核算方法的，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本核算。
采用计划成本进行日常核算的企业，其基本方法如下：
（1）企业应先制定各种原材料的计划成本目录。规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。计划单位成本在年度内一般不作调整。
（2）平时收到原材料时，应按计划单位成本计算出收入原材料的计划成本填入收料单内，并将实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。
（3）平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关账户，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。
发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。材料成本差异在的计算公式如下：
本月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异十本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本十本月收入材料的计划成本）×100％
上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100％
对存货日常核算采用何种方法，由企业根据实际情况自行确定，但要遵守前后一致的原则。在采用实际成本进行核算时，对于发出存货的实际成本的计算方法，以及在采用计划成本进行核算时，对于成本差异的分摊方法，一经确定之后一般不应变更。
例：某工业企业月初库存某种材料1000件,每件计划成本为100元,材料成本差异分配率为－2%；本月5日以商业承兑汇票方式购入该种材料2000件,每件买价为100元,有关运杂费4000元,专用发票列明应支付增值税共计34680元；本月20日以转账支票方式购进该种材料1000件,专用发票列明每件买价为99元,另应支付的增值税为16830元；本月发出材料汇总表列明,产品生产领用该种材料1500件,生产部门一般性消耗500件,企业厂部领用1200件。
要求：根据上述资料计算月末材料成本差异分配率及各种部门领用材料应负担的材料成本差异,并作购料、发料及结转材料成本差异的有关会计分录(假定购进的材料都于当日验收入库)。
解析：(1)材料成本差异率及分配的有关计算
月初材料成本差异额为1000×100×(－2%)＝－2000(元)
本月购进材料成本差异额为：
［(2000×100+4000)－2000×100］+1000×(99－100)＝3000(元)
月末材料成本差异分配率＝
本月领用材料应负担的成本差异为：
产品生产领用＝1500×100×0．25%＝375(元)
生产单位一般消耗＝500×100×0．25%＝125(元)
厂部领用＝1200×100×0．25%＝300(元)
合计 800（元）
(2)有关会计分录：
①5月购进材料时：
借：应交税金——应交增值税(进项税额) 34680
物资采购 204000（实际成本）
贷：应付票据 238680
入库时：
借：原材料 200000（计划成本）
材料成本差异 4000（超支）
贷：物资采购 204000
②20日购进材料时：
借：物资采购 99000（实际成本）
应交税金——应交增值税(进项税额) 16830
贷：银行存款 115830
入库时：
借：原材料 100000（计划成本）
贷：物资采购 99000
材料成本差异 1000（节约）
③发出材料时：
借：生产成本——基本生产成本 150000
制造费用 50000
管理费用 120000
贷：原材料 320000（计划成本）
④分配结转材料成本差异时：
借：生产成本——基本生产成本 375
制造费用 125
管理费用 300
贷：材料成本差异 800（结转差异，属“超支”性质）
4．一般纳税人企业采购存货（材料）如何记账？
实行增值税的一般纳税人企业，购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣。在会计核算时，在购进阶段，进行账务处理时应实行价、税分离，价、税分离的依据是增值税专用发票上(或海关提供的完税凭证)注明的增值税和价款。属于价款部分，计入购入货物的成本，属于增值税的部分，计入进项税额。由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（其他货币资金等）
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库
借：在途物资
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
购入的材料收到，验收入库时，
借：原材料
贷：在途物资
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库
在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。
例：企业采用托收承付结算方式从红星公司购入乙材料一批，货款70000元，增值税11900元，对方代垫运费600元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
借：原材料——乙材料 70600
应交税金——应交增值税（进项税额） 11900
贷：应付账款——红星公司 82500
例：企业采用委托收款结算方式从红星公司购入乙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为83000元。
借：原材料——乙材料 83000
贷：应付账款——红星公司 83000
下月初用红字冲回
借：原材料——乙材料 83000
贷：应付账款——红星公司 83000
（4）货款已经预付，材料尚未验收入库
预付账款时，
借：预付账款
贷：银行存款
材料入库时，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付货款时，
借：预付账款
贷：银行存款
5．一般纳税人企业购入免税产品如何记账？
按照增值税暂行条例规定，企业购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按10％的扣除率计算进项税额，并准予以销项税额扣除。在会计核算时，一是按购进特殊产品有关凭证上确定的金额(买价)扣除10％的进项税额，作为其成本；二是扣除的10％部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。
例：某企业收购农业产品，实际支付的价款为50000元(假如不考虑其他因素，该企业材料采用实际成本进行日常核算)，计算进项税额为:
50000×10％＝5000(元)
企业应作如下会计处理：
借：原材料 45 000
应交税金──应交增值税(进项税额) 5 000
贷：银行存款 50 0O0
6．企业购进商品在“货到未付款”时如何记账？
参见[一般纳税人企业采购存货（材料）如何记账？]
7．企业发生进货退出如何记账？
根据增值税暂行条例及其实施细则和增值税专用发票使用规定，企业购进货物发生退货时，购货方已取得的增值税专用发票应区分两种情况处理：
第一种情况：购货方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方；销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。在未收到购买方退回的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。
第二种情况：在购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据，销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票，收到证明单后，根据退回货物的数量、价款向购货方开具红字专用发票。其存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。
与此相适应，企业发生的进货退出业务在会计处理上也可分为两种情况：第一种情况，企业进货时还未作账务处理，退货时也自然无需进行账务处理。第二种情况，企业进货时已进行账务处理，在办理退货时，应将原账务处理冲回。即发生进货退出时：借记“应付账款”或(应付票据、银行存款)等账户，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额)”、“物资采购”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户。
例：某纺织品公司4月5日从甲服装厂购进成衣一批，对方开具的增值税专用发票上列明，价款10 000元，税额 1 700元，已支付货款，并且商品已到达验收入库。7日仓库保管人员发现所入库商品与合同定购商品质量不符，经与甲服装厂联系，办理退货手续，4月20日收到退回的货款。该纺织品公司应作如下账务处理：
①4月5日，支付货款办理商品入库手续时，作会计分录：
借：商品采购——甲服装厂——成衣 10 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款 l1 700
同时，
借：库存商品——成衣 10000
贷：商品采购——甲服装厂——成衣 10000
②4月7日，办理退货手续后，作会计分录：
借：应收账款 11 700
贷：商品采购——甲服装厂——成衣 10 000
应交税金——成交增值税(进项税额) 1 700
同时：
借：商品采购——甲服装厂——成衣 10 000
贷：库存商品——成衣 10 000
③4月20日收到退回的货款,作会计分录如下:
借: 银行存款 11 700
贷: 应收账款 11 700
8．存货购入过程中发生短缺毁损时如何记账？
购入存货在运输途中发生的短缺和毁损，应根据造成短缺毁损的原因，分别处理。属于定额内的合理损耗，应计入材料的实际成本，视同提高入库材料的单位成本；属于供货单位的责任造成的，如货款尚未承付，应按短缺的数量和发票的单价计算拒付金额，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续，然后按实际承付的数量和金额作出相应的账务处理；如已支付货款，应向供货单位索赔，冲减采购成本，借记“其他应收款”账户，贷记“物资采购”账户；属于尚待查明原因的途中损耗，应按采购成本，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“物资采购”账户，待查明原因后，再根据不同情况进行相应的账务处理。其中，经批准计入材料采购成本的超定额损耗，应借记“物资采购”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
9．企业进出口货物如何记账？
一般纳税人进口货物，应按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额和货物价款，借记“材料采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”等账户。其中，“进项税额”按下述方法计算：
进项税额＝组成计税价格×税率
＝(关税完税价格＋关税＋消费税)×税率
一般纳税人出口销售货物，规定适用零税率，不计算销售收入应交纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申请办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”账户；若企业出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退回的税款时，作相反的会计分录。 10．企业自制或委托外单位加工完成并验收入库的原材料如何记账？
自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。
企业委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按计划成本，借记“原材料”账户，按实际成本，贷记“委托加工物资”账户，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。
11．接受投资者投入的原材料如何记账？
投资者投入的原材料，按计划成本，借记“原材料”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按投资各方确认的价值，贷记“实收资本”(或“股本”)等账户，按计划成本与投资各方确认的价值之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。
12．接受捐赠的材料物资如何记账？
企业接受捐赠的原材料，按以下规定确定其实际成本：
（1）捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
企业接受捐赠的原材料，按计划成本，借记“原材料”账户，按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”账户，按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”账户，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。
外商投资企业接受捐赠的原材料按计划成本，借记“原材料”账户，按照确定的实际成本，贷记“待转资产价值”账户，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。 13．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料如何记账？
企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入原材料的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：
（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
（2）支付补价的，按应收债权账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。
采用计划成本进行原材料核算的企业，上述确定的实际成本即为计划成本。
企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料，按应收债权的账面减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款
银行存款（支付的相关税费）
应交税金
涉及补价的，分别情况处理：
①收到补价的企业，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
坏账准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款（支付的相关税费）
应交税金
②支付补价的企业，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关税费）
应交税金
14．以非货币性交易换入的原材料，其入账价值如何确定？
以非货币性交易换入的原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：
（1）收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本；
（2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。
采用计划成本进行原材料核算的企业，上述确定的实际成本即为计划成本。
15．以短期投资换入存货（原材料）时如何记账？
（1）不涉及补价的非货币性交易换入的原材料
以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，
借：原材料
短期投资跌价准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：短期投资
银行存款
应交税金
（2）涉及补价的非货币性交易换入的原材料
①收到补价的企业
以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，
借：原材料
短期投资跌价准备
银行存款（收到的补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：短期投资
银行存款
应交税金
营业外收入——非货币性交易收益
②支付补价的企业
以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，
借：原材料
短期投资跌价准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：短期投资
银行存款（支付的补价和相关税费）
应交税金
16．以存货换入存货时如何记账？
（1）不涉及补价的非货币性交易换入的原材料
以产成品、库存商品换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，
借：原材料
存货跌价准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：库存商品
银行存款
应交税金——应交增值税（销项税额）
（2）涉及补价的非货币性交易换入的原材料
①收到补价的企业
以产成品、库存商品换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，
借：原材料
存货跌价准备
银行存款（收到的补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：库存商品
银行存款
应交税金——应交增值税（销项税额）
营业外收入——非货币性交易收益
②支付补价的企业
以产成品、库存商品换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，
借：原材料
存货跌价准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：库存商品
银行存款（支付的补价和相关税费）
应交税金——应交增值税（销项税额）
17．以固定资产换入存货时如何记账？
（1）不涉及补价的非货币性交易换入的原材料
以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
按换出固定资产已计提的减值准备，
借：固定资产减值准备
贷：固定资产清理
按“固定资产清理”账户的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产清理
因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理“账户核算。
（2）涉及补价的非货币性交易换入的原材料
①收到补价的企业
以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
按换出固定资产已计提的减值准备，
借：固定资产减值准备
贷：固定资产清理
按收到的补价，
借：银行存款
贷：固定资产清理
按确认的收益，
借：固定资产清理
贷：营业外收入——非货币性交易收益
按“固定资产清理“账户的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产清理
因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理“账户核算。
②支付补价的企业
以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
按换出固定资产已计提的减值准备，
借：固定资产减值准备
贷：固定资产清理
按支付的补价，
借：固定资产清理
贷：银行存款
按“固定资产清理“账户的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产清理
因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理“账户核算。
18．以无形资产换入存货（原材料）时如何记账？
（1）不涉及补价的非货币性交易换入的原材料
以无形资产换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，
借：原材料
无形资产减值准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：无形资产
银行存款
应交税金
（2）涉及补价的非货币性交易换入的原材料
①收到补价的企业
以无形资产换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，
借：原材料
无形资产减值准备
银行存款（收到的补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：无形资产
银行存款
应交税金
营业外收入——非货币性交易收益
②支付补价的企业
以无形资产换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，
借：原材料
无形资产减值准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：无形资产
银行存款（支付的补价和相关税费）
应交税金
19．以长期投资换入存货 （原材料）时如何记账？
（1）不涉及补价的非货币性交易换入的原材料
以长期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，
借：原材料
长期投资价值准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：长期股权投资
长期债权投资
银行存款
应交税金
（2）涉及补价的非货币性交易换入的原材料
①收到补价的企业
以长期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，
借：原材料
长期投资减值准备
银行存款（收到的补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：长期股权投资
长期债权投资
银行存款
应交税金
营业外收入——非货币性交易收益
②支付补价的企业
以长期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，
借：原材料
长期投资减值准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：长期股权投资
长期债权投资
银行存款（支付的补价和相关税费）
应交税金
20．企业用存货对外投资如何记账？
企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资，应视同销售计算缴纳增值税。按投资确认的价值，借记“长期投资”等账户；按增值税专用发票上注明的税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户；按货物成本，贷记“产成品”或“原材料”等账户，按借、贷双方差额，借记或贷记“资本公积”等账户。
21．企业将存货分配给个人，应缴的增值税如何记账？
企业将自产、委托加工或购买的货物分配给个人，应视同销售货物缴纳增值税，按照确认的价值借记“营业外支出”等账户；按照税法计算确定的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户；按二者之间的差额，贷记“主营业务收入”等账户。
22．按规定不予抵扣的进项税额如何记账？
按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，对于购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等，按规定不予抵扣进项税额，账务处理时采用不同的方法：
(1)属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的。其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。
(2)属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法计入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，如果这部分购入货物以后用于按规定个得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”等账户。
例：某企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为3 400万元，材料价款20 000元。材料已入库，贷款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程项目。根据该项经济业务、企业可作如下会计处理：
①材料入库
借：原材料 20 000
应交税金──应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
②工程领用材料
借：在建工程 23 400
贷：应交税金──应交增值税(进项税额转出) 3 400
原材料 20 000
23．进项税额转出如何记账？
企业购进的货物、在产品和产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等，其购进时发生的准备抵扣的进项税额应当转出，由企业承担这部分税负，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等账户，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。企业购入货物及接受应税劳务如果直接用于非应税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额不作为进项税额转出，应直接计入购入货物及接受劳务的成本。
24．在建工程领用材料如何记账？
属于企业在建工程领用的材料，应按领用材料的实际或计划成本，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”账户；月末，结转在建工程已领未用下月仍需继续使用的材料，借记“原材料”账户，贷记“在建工程”账户（下月初用红字冲回）。若企业采用计划成本收发材料，月末还需结转本月耗用材料等应分摊的材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字），借记“在建工程”账户，贷记“材料成本差异”账户。 25．生产领用包装物如何记账？
对于企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，应该领用包装物的实际成本(或计划成本)计入产品生产成本，借记“生产成本”账户，贷记“包装物”账户。
例：生产领用包装物一批，计划成本2 000元。应作会计分录:
借：生产成本 2 000
贷：包装物 2 000
26．随同产品出售的包装物如何记账？
对于随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本，作为包装费用，计入产品销售费用中，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户。对于随同产品出售单独计价的包装物，应该单独反映其销售成本(或支出)，于销售发出时，视同材料销售处理，借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户。
27．出租、出借包装物如何记账？
企业多余或闲置未用的包装物可以出租、出借给外单位使用。在摊销其价值时，可视其价值的大小，采用一次摊销、分次摊销、五五摊销或净值摊销的方法。出租、出借包装物的核算可分为以下几个步骤：
（1）在第一次领用新包装物时，按出租、出借包装物的实际成本，分别借记“其他业务支出”（出租包装物）、“营业费用”账户（出借包装物），贷记“包装物”账户。出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”账户分次摊销，在第一次领用时，借记“待摊费用”账户，贷记“包装物”账户；分次摊销时，分别借记“其他业务支出”、“营业费用”等账户，贷记“待摊费用”账户。
（2）收到出租包装物的租金时，将其租金收入作为其他业务收入处理，借记“现金(或银行存款)”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税金──应交增值税(销项税额)”账户。
（3）收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户，退回押金作相反会计分录。
（4）出租、出借包装物发生修理费用时，应借记“其他业务支出”、“营业费用”账户，贷记“银行存款”(或原材料、生产成本等)账户。
（5）对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”账户，按应交的增值税，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户，按其差额，贷记“其他业务收入”账户。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税金——应交消费税”等账户；对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，企业应按加收的押金，借记“其他应付款”账户，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”等账户，按其差额，贷记“营业外收入——逾期包装物押金没收收入”账户。
（6）出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等账户，贷记“其他业务支出”(出租包装物)、“营业费用”(出借包装物)等账户。
28．低值易耗品如何记账？
（1）购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照[]、[]、[]、[]、[]、[]规定进行会计处理。
（2）一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“低值易耗品”账户。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户。
（3）分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，贷记“低值易耗品”账户。根据低值易耗品的耐用期限计算月平均摊销额，摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“待摊费用”账户或“长期待摊费用”账户。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户。
（4）采用五五摊销法摊销的低值易耗品，在领用时借记“低值易耗品(在用低值易耗品)”账户，贷记“低值易耗品(在库低值易耗品)”账户；在领用月份终了时摊销成本的50％，借记“制造费用”、“管理费用”或“其他业务支出”等账户，贷记“低值易耗品(低值易耗品摊销)”账户；在报废时如有残料收回，应予入账，借记“原材料”或“辅助材料”账户，贷记“低值易耗品(在用低值易耗品)”账户；同时，摊销实际成本50％减去残值后的余额，并将“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”的该项业务的净摊销额对冲。
（5）报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用。借记“原材料”账户，贷记有关成本、费用账户。
如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。借记“低值易耗品”账户，贷记有关成本、费用账户。
（6）如果企业按计划成本进行低值易耗品的核算，在报废时还应分摊成本差异，借记“制造费用”或“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异”账户(实际成本小于计划成本的差异用红字)。
29．自制半成品如何记账？
（1）已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品，应按实际成本，借记“自制半成品”账户，贷记“生产成本”账户。对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在“生产成本”账户核算，不通过“自制半成品”账户核算。
（2）从半成品库领用自制半成品继续加工时，应按实际成本，借记“生产成本”账户，贷记“自制半成品”账户。
（3）委托外单位加工的自制半成品，发出加工时，借记“自制半成品（委托外部加工自制半成品）”账户，贷记“自制半成品（库存半成品）”账户。
支付的外部加工费和运杂费等，借记“自制半成品（委托外部加工自制半成品）”账户、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”等账户。
加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记“自制半成品（库存半成品）”账户，贷记“自制半成品（委托外部加工自制半成品）”账户。 30．商品流通企业库存商品采用进价核算的如何记账？
（1）购入的商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”或“在途物资”等账户。
（2）企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“委托加工物资”账户。
（3）企业销售发出商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业结转发出商品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
31．商品流通企业库存商品采用售价核算的如何记账？
（1）购入的商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“物资采购”或“在途物资”等账户，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户
（2）企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”账户，按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”账户，按商品售价与进价的差异，贷记“商品进销差价”账户。
（3）企业销售发出的商品，平时结转销售成本时可按商品售价结转，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
（4）月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。
已销商品应分摊的进销差价，按以下方法计算：
差价率=月末分摊前“商品进销差价”账户余额÷（月末“库存商品”账户余额＋月末“受托代销商品”账户余额＋本月“主营业务收入”账户贷方发生额）×100
本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”账户贷方余额×差价率
这里的“主营业务收入”，是指采用售价核算的商品所取得的收入。
委托代销商品可用上月的差价率计算应分摊的进销差价；企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在年度终了，对商品的进销差价进行一次核实调整。
32．商品流通企业采用售价核算的商品发生溢余如何处理？
采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价，借记“库存商品”账户，按进价，贷记“待处理财产损溢”账户，按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
库存商品发生损失，按进价和不可抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”账户，按售价，贷记“库存商品”账户，按不可抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户，按售价与进价的差额，借记“商品进销差价”账户。
33．委托加工物资如何记账？
企业委托加工材料的核算，可分为以下几个步骤：
（1）企业发给外单位加工的材料时，应按实际成本，借记“委托加工材料”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。采用计划成本核算的企业，应按计划成本，借记“委托加工材料”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。同时，结转材料成本差异，借记“委托加工材料”账户，贷记“材料成本差异”账户(实际成本小于计划成本时用红字登记，下同)。
（2）企业支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”账户。“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“银行存款”等账户；需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，分别以下情况处理：
①收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；
②收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户(采用计划成本或售价核算的企业，按计划成本或售价记入“原材料”或“库存商品”账户，实际成本与计划成本或售价之间的差异，记入“材料成本差异”或“商品进销差价”账户)，贷记“委托加工物资”账户。
例：某企业发生以下经济业务：
①企业根据加工合同发出材料一批，交加工单位，计划成本为5 000元，材料成本差异(超支)500元。作会计分录如下：
借：委托加工物资 5 000
贷：原材料 5 000
同时：
借：委托加工物资 500
贷：材料成本差异 500
②通过银行支付加工费和外地运杂费500元。作会计分录如下：
借：委托加工物资 500
贷：银行存款 500
③本月加工完成验收入库的材料的计划成本为5600元，材料成本差异(超支)为400元。作会计分录如下：
借：原材料 5 600
贷：委托加工物资 5 600
同时：
借：材料成本差异 400
贷：委托加工物资 400
34．购入货物直接用于免税项目如何记账？
用于免税项目的购进货物或者应税劳务，按规定不予抵扣进项税额。企业购入直接用于免税项目的货物及接受应税劳务时，应按增值税专用发票上注明的增值税税金，借记“物资采购”、“原材料”等账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
35．购入货物直接用于非应税项目如何记账？
非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产、在建工程等。企业购入直接用于非应税项目的货物及接受应税劳务时，其增值税专用发票上注明的增值税额，应计入购入货物及接受应税劳务的成本。借记“物资采购”、“原材料”、“委托加工物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。
36．购入货物直接用于集体福利项目如何记账？
购入货物直接用于集体福利项目的，按规定不予抵扣进项税额。其增值税专用发票上注明的增值税额应计入购进货物的成本。借记“物资采购”等账户，贷记“银行存款”等账户。
37．购入货物直接用于个人消费项目如何记账？
购入货物直接用于个人消费的，按规定不予抵扣进项税额，其增值税专用发票上注明的增值税额，应计入购进货物的成本。借记“物资采购”等账户，贷记“银行存款”等账户。
38．如何计提存货跌价准备？
期末，企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”账户；
如果已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“管理费用——计提的存货跌价准备”账户。
但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以本账户的余额冲减至零为限。
例：某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的价值的核算，并运用“备抵法”进行相应的账务处理。该企业1998年年末存货的账面成本为200000元，预计可变现净值为180000元。1999年年末存货的预计可变现净值为170000元。2000年年末存货的可变现净值为190000元。2001年末存货的可变现净值为210000元。请采用备低法进行账务处理。
具体处理如下：
（1）1998年年末，应计提的存货跌价准备为20000元。
借：存货跌价损失 20000
贷：存货跌价准备 20000
（2）1999年年末，应计提的存货跌价准备为10000元。
借：存货跌价损失 10000
贷：存货跌价准备 10000
（3）2000年年末，存货的可变现净值有所恢复，则应冲减计提的存货跌价准备为20000元。
借：存货跌价准备 20000
贷：存货跌价损失 20000
（4）2001年年末，存货的可变现价值进一步恢复，则应冲减计提的存货跌价准备为10000元（以以前已入账的减少数为限度）。
借：存货跌价准备 10000
贷：存货跌价损失 10000
39．存货盘盈如何记账？
（1）发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整存货账的实存数，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”账户。
采用计划成本（或售价）核算的，还应当同时结转成本差异。
（2）经有关部门批准后，再计入管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。
例：某公司经财产清查，发现盘盈钢材1000公斤。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按计划成本每公斤2元入账，其账务处理如下：
(1)未批准以前，应作会计分录：
借：原材料 2 000
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2 000
(2)批准以后，计入管理费用，应作会计分录如下：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2 000
贷：管理费用 2 000
40．存货盘亏和毁损如何记账？
企业盘亏和毁损的存货，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。采用计划成本（或售价）核算的，还应当同时结转成本差异。
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账：
①属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
②对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
③对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：
借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
④对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
作者：jane@淘宝网女装新款秋装连衣裙裤子外套上衣_2012时尚女装新款 Ecmall二次开发-PHP技术
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